"Estas Pautas reemplazan las Pautas para la Retención de Entidades de Transferencia que fueron emitidas por el Departamento el 21de septiembre de 2007 (Documento Público 07-150).
Antecedentes procesales
Durante la 2007 sesión, la Asamblea General de Virginia promulgó el Proyecto de Ley del Senado 1238, que fue codificado como Artículo 16.1 del Capítulo 3 del Título 58.1 (Código de Virginia § 58.1-486.1 y ss.). Esta legislación impone un impuesto de retención a cualquier entidad intermediaria que haga negocios en el Estado y tenga ingresos imponibles derivados de fuentes de Virginia, en una cantidad igual al cinco por ciento de la participación de sus propietarios no residentes en los ingresos de fuentes de Virginia. La retención de impuestos de la entidad de transferencia entró en vigencia para los años tributarios que comienzan a partir del 1de enero de 2008.
Estas pautas están destinadas a proporcionar orientación actualizada a los contribuyentes con respecto a los requisitos de retención de entidades de transferencia. Nada de lo dispuesto en estas directrices se interpretará en el sentido de afectar a los actuales requisitos de retención aplicables a los empleadores previstos en el Artículo 16 del Capítulo 3 del Título 58.1 (Código de Virginia § 58.1-460). Estas pautas reemplazan las Pautas para la Retención de Entidades de Transferencia emitidas por el Departamento el 21de septiembre de 2007 (Documento Público 07-150). Según sea necesario, se publicarán directrices adicionales y se publicarán en el sitio web del Departamento. www.tax.virginia.gov.
Estas directrices representan la interpretación que hace el Departamento de las leyes pertinentes. No constituyen una reglamentación formal y, por lo tanto, no tienen la fuerza ni el efecto de la ley o el reglamento. En el caso de que la determinación final de cualquier tribunal sostenga que alguna disposición de estas pautas es contraria a la ley, se tratará que los contribuyentes que siguen estas pautas confían en un asesoramiento escrito erróneo con el fin de renunciar a las multas e intereses según el Código de Virginia §§ 58.1-105, 58.1-1835y 58.1-1845. En la medida en que haya una pregunta con respecto a la aplicación de estas pautas, se alienta a los contribuyentes a escribir al Departamento y buscar una respuesta por escrito a su pregunta.
Esta revisión de las directrices entra en vigor para los años fiscales que comiencen a partir 1 de enero 2015.
Definiciones
"Ingresos de fuentes de Virginia" significa los elementos de ingresos, ganancias, pérdidas y deducciones atribuibles a la propiedad, venta, intercambio u otra disposición de cualquier interés en bienes personales reales o tangibles en Virginia o atribuibles a un negocio, comercio, profesión u ocupación llevada a cabo en Virginia o atribuibles a bienes personales intangibles empleados en un negocio, comercio, profesión u ocupación que se lleva a cabo en Virginia. Si no se considera que todo el negocio de una entidad de transferencia se ha realizado dentro del Commonwealth, entonces "ingresos de fuentes de Virginia" significa la parte de los ingresos de la entidad de transferencia que se ha asignado y prorrateado a Virginia de la misma manera que las corporaciones.
Por "entidad intermediaria de inversiones" se entiende cualquier entidad intermediaria que cumpla los siguientes criterios: i) sustancialmente todos los activos de la entidad intermediaria consisten en bienes intangibles; ii) todos los ingresos de la entidad intermediaria provienen de intereses, dividendos y ganancias de capital provenientes de la venta de bienes intangibles; iii) si la entidad intermediaria posee bienes muebles reales o tangibles, dichos bienes no se poseen para la producción de ingresos; y iv) la entidad de transferencia no se dedica a un comercio o negocio en Virginia. A los efectos de esta definición, "sustancialmente todo" significa 95 por ciento o más.
"Propietario no residente" significa cualquier persona que sea tratada como socio, miembro o accionista de una entidad de transferencia para fines del impuesto federal sobre la renta y, en el caso de un individuo, no sea un residente domiciliario o real de Virginia o, en el caso de cualquier otra entidad, no tenga su domicilio comercial en Virginia.
"Entidad de transferencia" significa cualquier entidad, incluyendo una sociedad en comandita, una sociedad de responsabilidad limitada, una sociedad colectiva, una compañía de responsabilidad limitada, una compañía de responsabilidad limitada profesional, un fideicomiso comercial o una corporación del Subcapítulo S, que se reconoce como una entidad separada para propósitos del impuesto a las ganancias federales, en la que los socios, miembros o accionistas declaran su parte de los ingresos, ganancias, pérdidas, deducciones y créditos de la entidad en sus declaraciones de impuestos a las ganancias federales.
"Ingresos imponibles de fuentes de Virginia" significa ingresos de fuentes de Virginia que estarían sujetos al impuesto sobre la renta de Virginia si la entidad no fuera una entidad de transferencia. Se requiere que una entidad de transferencia tenga en cuenta cualquier modificación legal aplicable al determinar sus "ingresos imponibles de fuentes de Virginia".
Mandato de presentación electrónica de entidades de transferencia
A partir del 1de enero de 2015, a partir del año fiscal 2014 y posteriores, las entidades de transferencia deben presentar sus declaraciones y los anexos adjuntos, y realizar los pagos de impuestos electrónicamente. El mandato de presentación electrónica no se aplica a las declaraciones de los años fiscales anteriores al año fiscal 2014.
Si una entidad de transferencia no puede presentar ni pagar electrónicamente, puede solicitar una exención. Todas las solicitudes de exención deben presentarse al Comisionado Tributario por escrito. Solo se concederán exenciones si el Comisionado Tributario considera que el mandato de presentación electrónica crea una carga irrazonable para la entidad de transferencia.
Para obtener más información sobre el mandato de presentación electrónica de declaraciones de entidades de transferencia, consulte las instrucciones del Formulario 502 o visite el sitio web del Departamento.
Requisitos de Retención de Impuestos de la Entidad de Transferencia
Una entidad de transferencia debe pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia si:
- Tiene ingresos imponibles de fuentes de Virginia;
- Debe asignar cualquier parte de dichos ingresos a al menos un propietario no residente que haya sido propietario no residente durante cualquier parte del año tributario anterior; y
- No se aplica ninguna exención.
Si un propietario fue un propietario no residente solo durante una parte del año tributario, los ingresos asignados a dicho propietario deben prorratearse en función del número de días de residencia fuera de Virginia para determinar la cantidad de ingresos sobre los que se debe pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia.
Una entidad de transferencia debe pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia para todos sus propietarios no residentes, a menos que se aplique una exención. Las exenciones pueden basarse en el estado de los propietarios no residentes o en el estado de la entidad de transferencia.
Exenciones basadas en la condición de propietarios no residentes
Yo. Personas Físicas y Jurídicas Exentas de Impuestos
Las personas y entidades que están exentas de impuestos federales o sobre la renta de Virginia están exentas del impuesto de retención de entidades de transferencia. La exención de los impuestos federales o sobre la renta de Virginia debe aplicarse a la participación de la persona o entidad en los ingresos de la entidad transferida. Algunos ejemplos son:
Ejemplo 1: Personas y entidades que están exentas de impuestos federales sobre la renta por razón de inmunidad diplomática o de conformidad con tratados entre los Estados Unidos y otros países según lo certificado por el Departamento de Estado de los Estados Unidos.
Ejemplo 2: Ciertos bancos, compañías de seguros y servicios públicos que están organizados como corporaciones y que están sujetos a otros impuestos en lugar del impuesto sobre la renta de corporaciones de Virginia.
Ejemplo 3: Corporaciones exentas de impuestos federales sobre la renta bajo el Código de Rentas Internas § 501.
Ii. Personas sin obligación de pagar el impuesto sobre la renta de Virginia
Las personas que no tuvieron una obligación de impuestos sobre la renta de Virginia en el año anterior y que no esperan tener ninguna obligación en el año en curso están exentas de la retención de impuestos de la entidad de transferencia. Para reclamar esta exención de la retención de entidades de transferencia, se requiere que una persona presente una declaración de impuestos sobre la renta individual de Virginia para el año tributario actual, y debe haber presentado una declaración de impuestos sobre la renta individual de Virginia para el año tributario inmediatamente anterior.
Ejemplo 4: El contribuyente A es una persona física no residente que es socio de una sociedad que tiene ingresos de fuentes de Virginia y está obligado a pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia. Para el año contributivo 2014, el ingreso bruto ajustado de Virginia del contribuyente A estuvo por debajo del umbral de presentación de Virginia. Sin embargo, el contribuyente A recibió una asignación de créditos de la sociedad en exceso de su ingreso imponible de Virginia. Por lo tanto, a pesar de que el Contribuyente A no tenía ninguna obligación de pagar el impuesto sobre la renta de Virginia para el año 2014fiscal, presentó una declaración de impuestos sobre la renta de Virginia para el año fiscal 2014 para reclamar créditos de arrastre en la medida en que estuvieran disponibles.
Para el año tributario 2015, el contribuyente A anticipa que nuevamente tendrá una obligación tributaria de Virginia de cero y créditos de arrastre porque es probable que la sociedad le asigne una cantidad de créditos que exceda su ingreso imponible de Virginia. Por lo tanto, el contribuyente A puede estar exento de la retención de impuestos de la entidad de transferencia siempre que presente una declaración de impuestos sobre la renta de Virginia para el año tributario 2015.
Iii. Corporaciones sin obligación de impuestos sobre la renta de Virginia
Las corporaciones que no tuvieron una obligación de impuesto sobre la renta de Virginia en el año anterior y que no esperan tener ninguna obligación en el año en curso están exentas de la retención de impuestos de la entidad de transferencia. Para reclamar esta exención de la retención de entidades de transferencia, una corporación debe presentar una declaración de impuestos sobre la renta corporativa de Virginia para el año tributario actual, y debe haber presentado una declaración de impuestos sobre la renta corporativa de Virginia para el año tributario inmediatamente anterior.
Ejemplo 5: El contribuyente B es una corporación que no hace negocios en Virginia, pero es socio de una sociedad que tiene ingresos de fuentes de Virginia y está obligado a pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia. Para el año fiscal 2014, el contribuyente B no estaba obligado a incluir su parte de la nómina, la propiedad y las ventas de la sociedad a los efectos de determinar su factor de prorrateo de Virginia porque:
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- Tenía un interés de sociedad limitada en la sociedad;
- Todos los socios generales de la sociedad eran terceros no vinculados;
- Los intereses combinados de la sociedad en poder del Contribuyente B y todas las partes relacionadas constituían el 10 por ciento o menos de las ganancias y los intereses de capital de la sociedad; y
- La estructura no era un dispositivo diseñado principalmente para evitar los impuestos de Virginia sobre los ingresos de la sociedad.
- Tenía un interés de sociedad limitada en la sociedad;
-
Debido a que el Contribuyente B no tenía otras fuentes de ingresos para el Año Tributario 2014 que estuvieran sujetas al impuesto sobre la renta de Virginia, su obligación tributaria sobre la renta corporativa para el Año Tributario 2014 fue cero. El contribuyente B presentó una declaración de impuestos sobre la renta corporativa para el año tributario 2014 informando un factor de prorrateo de cero junto con el Anexo VK-1 recibió de la sociedad.
Para el año contributivo 2015, todos los factores anteriores aplicados al contribuyente B siguen siendo los mismos. Por lo tanto, debido a que el Contribuyente B presentó una declaración de impuestos sobre la renta corporativa y no tenía obligación de pagar el impuesto sobre la renta corporativo para el año tributario 2014, puede estar exento de la retención de impuestos de la entidad de transferencia para el año 2015 tributario siempre que presente una declaración de impuestos sobre la renta corporativa para el año 2015fiscal.
Iv. Entidades de paso a través escalonadas
Si una entidad de transferencia (la "entidad de nivel superior") es propietaria de otra entidad de transferencia (la "entidad de nivel inferior"), la entidad de nivel inferior no debe retener los ingresos de Virginia asignables a la entidad de nivel superior. Más bien, una entidad de nivel superior debe presentar el Formulario 502 (y cualquier anexo y documentación que lo acompañe) en su propio nombre para reflejar cualquier ingreso atribuible a la entidad de nivel inferior. La entidad de nivel superior debe pagar a la entidad de transferencia el impuesto de retención sobre los ingresos asignables a sus propietarios no residentes por los ingresos recibidos de la entidad de nivel inferior o presentar el Formulario 765 en nombre de dichos propietarios no residentes. En los casos en que haya más de dos entidades de transferencia escalonadas, el impuesto debe ser retenido por la entidad de mayor nivel.
v. Personas Físicas Incluidas en los Rendimientos Compuestos
Los propietarios no residentes calificados incluidos en una declaración compuesta de Virginia (Formulario 765) están exentos de los requisitos de retención de la entidad de transferencia para los ingresos asignables a esa entidad de transferencia. A los efectos de la inclusión en una declaración compuesta de Virginia, un "propietario no residente calificado" es una persona física que:
- Es propietario directo de la entidad intermediaria que presenta la declaración compuesta; y
- Es un no residente de Virginia con ingresos de fuente de Virginia para el año tributario de la entidad de transferencia que presenta la declaración compuesta.
Una entidad de transferencia no puede incluir una corporación o cualquier otro tipo de entidad en una declaración compuesta de Virginia. Se requiere que una entidad de transferencia pague el impuesto de retención de la entidad de transferencia para dichos propietarios no residentes, y para los propietarios individuales no residentes que no están incluidos en la declaración compuesta.
Para los años tributarios anteriores a 2014, se requería que una entidad de transferencia obtuviera el consentimiento de cada propietario no residente para presentar una declaración compuesta. Efectivo para los años tributarios que comiencen en o después del 1de enero de 2015, una entidad de transferencia puede presentar una declaración compuesta solo para una parte de sus propietarios no residentes calificados, siempre que la entidad de transferencia pague el impuesto de retención de la entidad de transferencia para cualquier propietario no residente calificado que no esté incluido en la declaración compuesta.
Requisitos para presentar una declaración compuesta: Para presentar una declaración compuesta, una entidad intermediaria debe cumplir con los siguientes requisitos:
- La entidad de transferencia debe proporcionar una copia completa del Anexo VK-1 a cada propietario no residente calificado incluido en la declaración compuesta
- El impuesto sobre la renta de Virginia en la declaración compuesta debe calcularse utilizando la tasa más alta especificada en el Código de Virginia § 58.1-320 sobre los ingresos de la sociedad colectiva atribuibles a los propietarios no residentes calificados incluidos en la declaración compuesta sin el beneficio de deducciones detalladas, deducciones estándar, exenciones personales, créditos por impuestos sobre la renta pagados a los estados de residencia, cualquier monto de remanente de crédito fiscal o cualquier otro crédito fiscal que no sea atribuible a la entidad de transferencia.
- La entidad de transferencia debe obtener un formulario de consentimiento firmado de cada propietario no residente calificado participante que indique el consentimiento del propietario para su inclusión en la declaración compuesta.
- La declaración compuesta debe estar firmada por un propietario, funcionario o empleado de la entidad de transferencia que esté autorizado para actuar en nombre de la entidad de transferencia en asuntos fiscales. Al firmar la declaración compuesta, el firmante declara que es un representante autorizado de la entidad de transferencia y que cada participante ha firmado un formulario de consentimiento que autoriza a la entidad de transferencia a actuar en nombre del participante en el asunto de las declaraciones compuestas y reconoce la comprensión y aceptación del participante de todos los términos y condiciones de participación en una declaración compuesta.
- La entidad de transferencia debe realizar pagos estimados en nombre de los propietarios no residentes calificados incluidos en una declaración compuesta.
Requisitos mínimos para los formularios de consentimiento: La participación de un propietario no residente calificado en la declaración compuesta indicará su consentimiento para ser gravado por el Estado Libre Asociado. El formulario de consentimiento obtenido por la entidad de transferencia debe incluir el nombre, la dirección y el número de Seguro Social del propietario no residente calificado. La entidad intermediaria debe conservar dichos formularios y proporcionarlos al Departamento cuando se le solicite. Como mínimo, cada formulario de consentimiento debe establecer que el propietario no residente calificado:
- Consiente en ser incluido en la declaración compuesta;
- Da su consentimiento para que su impuesto sobre la renta de Virginia se calcule utilizando la tasa más alta especificada en el Código de Virginia § 58.1-320 sobre los ingresos de la sociedad colectiva atribuibles a los propietarios no residentes calificados incluidos en la declaración compuesta sin el beneficio de deducciones detalladas, deducciones estándar, exenciones personales, créditos por impuestos sobre la renta pagados a los estados de residencia o cualquier otro crédito fiscal que no sea atribuible a la entidad de transferencia;
- Permite a la entidad intermediaria presentar declaraciones enmendadas o tomar otras medidas con respecto a la declaración compuesta sin autorización adicional; y
- Entiende que dicho consentimiento continúa en vigor indefinidamente hasta que sea revocado por escrito.
Entidades de Transferencia bajo Propiedad Común: Múltiples entidades de transferencia bajo propiedad común que deseen presentar una sola declaración compuesta podrán presentar dicha declaración sin la aprobación previa del Departamento. A los efectos de esta disposición, "propiedad común" significa que múltiples entidades de transferencia son propiedad de un grupo sustancialmente idéntico de socios, miembros o accionistas, y "sustancialmente idénticas" significa 80 por ciento o más.
Cualquier grupo de entidades de transferencia bajo propiedad común que elijan presentar una sola declaración compuesta debe calcular el impuesto sobre la renta de Virginia en dicha declaración utilizando las reglas de declaración combinadas prescritas en Código de Virginia §§ 58.1-442y 23 VAC 10-120-320 a través de 23 VAC 10-120-330.
Una entidad de transferencia solo puede participar en una sola declaración compuesta con entidades de transferencia bajo propiedad común si obtiene formularios firmados de todos los propietarios no residentes calificados incluidos en la declaración compuesta que indiquen su consentimiento para ser incluidos en una sola declaración compuesta con entidades de transferencia bajo propiedad común. Cada entidad de transferencia que participe en una sola declaración compuesta con otras entidades de transferencia bajo propiedad común debe mantener dichos formularios y proporcionarlos al Departamento cuando se le solicite.
Propietarios no residentes que reclaman una exención
Si un propietario no residente reclama estar exento de la retención de impuestos de la entidad de transferencia, la entidad de transferencia debe obtener un formulario firmado del propietario no residente que establezca la base de dicha exención y que declare, bajo pena de ley, que la información proporcionada por el propietario no residente es verdadera, correcta y completa. Este formulario debe ser conservado por una entidad de paso junto con sus registros y debe proporcionarse al Departamento cuando se lo solicite. Tal exención generalmente permanecerá vigente hasta que sea revocada o hasta que la exención reclamada en el documento ya no sea aplicable. Sin embargo, las personas que soliciten una exención porque no tienen obligación tributaria sobre la renta en Virginia deben proporcionar un formulario de exención firmado para cada año fiscal.
La determinación del estatus de no residente se basará en la dirección registrada del propietario para una entidad de transferencia a menos que la entidad de transferencia tenga otra información relacionada con la residencia o domicilio comercial del propietario debido a la participación del propietario en la administración de la entidad de transferencia o de otra manera. Si un propietario también está empleado por la entidad de transferencia, también se considerará la información relativa a las retenciones sobre salarios.
Se requiere que una entidad de transferencia incluya una lista de todos los propietarios no residentes que reclaman una exención de la retención de impuestos de la entidad de transferencia al presentar el Formulario 502. Se requiere que la lista contenga el nombre, número de seguro social, número de identificación del empleador u otro número de identificación del contribuyente, y la dirección de cada propietario no residente que reclama una exención, así como una descripción de la base de la exención reclamada.
Una entidad de transferencia aún debe preparar un Anexo VK-1 para cualquier propietario no residente que reclame una exención válida del impuesto de retención de la entidad de transferencia, y la entidad de transferencia debe presentar una copia del Anexo VK-1 al Departamento o incluir a dicho propietario no residente en el Anexo VK-1 Consolidado de la entidad de transferencia.
Exenciones basadas en la condición de la entidad intermediaria
Yo. Entidades no consideradas
Si una entidad de transferencia no se tiene en cuenta a efectos del impuesto federal sobre la renta, también se tiene en cuenta a efectos del impuesto sobre la renta de Virginia. Como resultado, dicha entidad no está obligada a presentar el Formulario 502 ni a pagar la retención de impuestos de la entidad de transferencia. Sin embargo, esto no afecta los requisitos de retención de impuestos sobre la renta existentes con respecto a los empleados de dicha entidad.
Ii. Sociedades que cotizan en bolsa
Una sociedad colectiva no está obligada a pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia si es una sociedad que cotiza en bolsa según lo definido por el Código de Rentas Internas § 7704(b), tal como entró en vigor el 1de enero de 2007, se trata como una sociedad colectiva para fines del impuesto federal sobre la renta, y presenta el Formulario 502 y los anexos relacionados.
Iii. Dificultades excesivas
Una entidad de transferencia no está obligada a pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia si el Comisionado de Impuestos determina que el cumplimiento causará dificultades excesivas.
Una entidad intermediaria que busca una exención sobre la base de una dificultad excesiva puede solicitar al Comisionado de Impuestos por carta explicando los hechos y circunstancias que crean la dificultad. Además de cualquier otra información que la entidad de transferencia considere relevante para su petición de alivio, la carta proporcionará información que permitirá al Comisionado de Impuestos comparar y evaluar el costo para la entidad de transferencia de cumplir con los requisitos de retención de impuestos de la entidad de transferencia, y el costo para el Estado Libre Asociado de recaudar el impuesto sobre la renta de los propietarios no residentes que no presentan voluntariamente declaraciones de impuestos sobre la renta de Virginia y pagan el impuesto.
Ejemplo 6: Una entidad de transferencia que distribuye ingresos no monetarios y no puede pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia a menos que liquide algunos o todos sus activos puede solicitar una exención del impuesto de retención de la entidad de transferencia sobre la base de dificultades excesivas
Iv. Cuatro o menos unidades de vivienda
Una entidad de transferencia que posee y arrienda cuatro o menos unidades de vivienda no está obligada a retener impuestos por ningún propietario no residente.
v. Entidad de transferencia de inversiones
Los ingresos de la propiedad intangible en poder de una entidad de transferencia de inversión no son ingresos de fuentes de Virginia, y dichas entidades no están obligadas a pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia ni a presentar el Formulario 502.
La persona que administra las inversiones de una entidad de transferencia de inversión estará sujeta a impuestos en Virginia si el administrador lleva a cabo cualquier negocio en Virginia. En tales casos, el administrador está obligado a presentar la declaración correspondiente. El hecho de que el administrador de una entidad de transferencia de inversión esté ubicado en Virginia no hará que los ingresos de la entidad de transferencia de inversión se consideren ingresos de fuentes de Virginia, independientemente de si el administrador es uno de los propietarios de la entidad de transferencia de inversión o una parte no relacionada.
Los ingresos, deducciones y otros atributos de una entidad de transferencia de inversión se transferirán a sus propietarios y se incluirán en su ingreso bruto ajustado federal o ingreso imponible federal. El impacto de dichos ingresos en la obligación tributaria del propietario de Virginia es el siguiente:
- Las personas que son residentes de Virginia presentarán una declaración de impuestos sobre la renta individual informando su ingreso bruto ajustado federal. Cualquier ingreso de una entidad de transferencia de inversión que se incluya en el ingreso bruto ajustado federal no se considerará ingreso derivado de otro estado basado únicamente en el hecho de que el estado en el que se organiza o administra la entidad de transferencia de inversión es un estado que no sea Virginia.
- Las personas no residentes no estarán obligadas a presentar una declaración de impuestos sobre la renta de Virginia para no residentes únicamente debido a los ingresos de una entidad de transferencia de inversiones. Si tienen otros ingresos de fuentes de Virginia que requieren la presentación de una declaración de impuestos sobre la renta de no residentes, los ingresos derivados de una entidad de transferencia de inversión no se considerarán ingresos de fuentes de Virginia, incluso si la entidad de transferencia de inversión está organizada bajo la ley de Virginia o administrada por una persona ubicada en Virginia.
- Las corporaciones no estarán obligadas a presentar una declaración de impuestos sobre la renta de Virginia únicamente por los ingresos provenientes de una entidad de transferencia de inversiones. Si una corporación tiene otros ingresos de fuentes de Virginia que requieren la presentación de una declaración de impuestos sobre la renta de Virginia, los ingresos derivados de una entidad de transferencia de inversiones no se considerarán ingresos brutos atribuibles a Virginia para los fines del factor de ventas únicamente porque una parte no relacionada ubicada en Virginia está administrando los activos intangibles de la entidad de transferencia de inversiones o de otra manera llevando a cabo una actividad generadora de ingresos en nombre de la entidad de transferencia de inversiones.
Si los activos intangibles de una entidad de transferencia de inversión incluyen patentes, derechos de autor, marcas comerciales y activos similares, cualquier regalía u otro pago por parte de un propietario corporativo o sus entidades afiliadas a la entidad de transferencia de inversión con respecto a dichos activos puede estar sujeto a los requisitos de devolución de Código de Virginia § 58.1-402 C(8), o las disposiciones de ajuste equitativo de la Código de Virginia § 58.1-446.
Monto de la retención de impuestos de la entidad de transferencia
El impuesto de retención de la entidad de transferencia es igual al cinco por ciento de la parte de los ingresos imponibles de fuentes de Virginia que se pueden asignar a cada propietario no residente. Al determinar el monto del impuesto de retención adeudado por la entidad de transferencia, una entidad de transferencia puede aplicar cualquier crédito fiscal de Virginia obtenido por la entidad que se transfiera a sus propietarios no residentes. Dichos créditos no podrán reducir la obligación tributaria de ningún propietario no residente a menos de cero; Tampoco se puede trasladar un crédito no utilizado a una declaración compuesta.
El monto del impuesto de retención de la entidad de transferencia adeudado se determina anualmente sin tener en cuenta si una entidad de transferencia realmente ha retenido montos de las distribuciones, asignaciones o pagos del propietario.
En la medida en que una entidad de transferencia haya pagado, o anticipe razonablemente pagar, el impuesto de retención de la entidad de transferencia con respecto a sus propietarios no residentes actuales y anteriores, la entidad de transferencia puede realizar dichos ajustes a las asignaciones y cuentas de dicho propietario en los momentos que ella y sus propietarios acuerden o según lo permita su acuerdo operativo o estatuto.
Requisitos de presentación de la entidad de transferencia
Las entidades de transferencia que están obligadas a pagar el impuesto de retención de la entidad de transferencia deben pagar el monto del impuesto adeudado a más tardar el día quince del cuarto mes siguiente al cierre del año fiscal. Aunque el plazo para presentar el Formulario 502 se prorrogará automáticamente por seis meses, no se prorrogará el plazo para pagar el importe de la retención de impuestos adeudados por la entidad de transferencia.
Multas e intereses
Yo. Penalización por extensión
Si se presenta el Formulario 502 dentro de la extensión de seis meses, pero la entidad de transferencia no pagó el noventa por ciento del impuesto adeudado o el cien por ciento del impuesto retenido de la entidad de transferencia pagado para el año fiscal anterior en la fecha de vencimiento original, la entidad de transferencia estará sujeta a una multa por extensión del dos por ciento mensual. La multa se aplicará al saldo del impuesto adeudado con la declaración desde la fecha de vencimiento original hasta la fecha de pago total. La multa máxima por prórroga es del doce por ciento del impuesto adeudado.
Ii. Multa por presentación tardía
Si el Formulario 502 se presenta después de la fecha de vencimiento extendida, las disposiciones de extensión no se aplicarán y la entidad de transferencia estará sujeta a la multa máxima por presentación tardía de $1,200.
Iii. Multa por pago atrasado
Si algún pago no se realiza en su totalidad a su vencimiento, el saldo impago estará sujeto a una multa por pago atrasado del seis por ciento por mes o fracción de mes desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago completo, hasta un máximo del treinta por ciento. Para cualquier mes, o fracción del mismo, por el cual la entidad de transferencia estuvo sujeta a la multa por pago tardío y la multa por presentación tardía, se aplicará la mayor de las dos multas.
Iv. Interés
Los intereses sobre el saldo impago de cualquier impuesto o multa se cobran a la tasa de pago insuficiente establecida por el Código de Virginia § 58.1-15 desde la fecha de vencimiento hasta que se pague. Se devengarán intereses sobre cualquier saldo de la evaluación.
Aplicación de la imputación y el prorrateo corporativos
De acuerdo con el P.D. 95-19 (2/13/1995), 95-263 (10/16/1995), y 99-76 (4/19/1999), Una entidad de paso a través debe incluir su parte proporcional de la propiedad, la nómina y las ventas a los efectos de determinar su factor de prorrateo de Virginia. Por lo tanto, la entidad intermediaria debe, por lo general, asignar y prorratear los ingresos según lo prescrito en el Código de Virginia §§ 58.1-407 a través de 58.1-420.
Yo. Método modificado de prorrateo para empresas manufactureras
A partir del 1de julio de 2011, una entidad de transferencia que califique como una empresa manufacturera puede optar por utilizar el método modificado de prorrateo provisto en el Código de Virginia § 58.1-422. Para obtener más información sobre el método modificado de prorrateo para los fabricantes, consulte las Pautas de Elección de Factor de Ventas Único para Fabricantes (P.D. 13-6).
De conformidad con el Reglamento del Tesoro § 1.703-1(b), las elecciones que afectan el cálculo de los ingresos derivados de una sociedad, incluidas las elecciones de métodos de contabilidad, deben ser realizadas por la sociedad y no por los socios por separado. Todas las elecciones de asociación son aplicables a todos los socios por igual, pero ninguna elección realizada por una sociedad se aplicará a los intereses de ningún socio que no sea de la sociedad.
La elección de utilizar el método modificado de prorrateo para las empresas manufactureras puede ser hecha por cualquier accionista, socio o miembro que esté autorizado por ley para firmar declaraciones de impuestos federales para la entidad de transferencia. Una vez que un accionista, socio o miembro hace la elección en la declaración de impuestos de la entidad de transferencia, la elección es válida y el Departamento no proporcionará alivio administrativo para los miembros que no estén de acuerdo con la elección.
Ii. Método modificado de prorrateo para empresas minoristas
A partir del 1de julio de 2012, una entidad de transferencia que califica como una empresa minorista debe utilizar el método modificado de distribución especificado en el Código de Virginia § 58.1-422.1.
Iii. Método alternativo de asignación y prorrateo
Por lo general, se requiere que una entidad de transferencia asigne y prorratee sus ingresos utilizando el método estatutario según lo dispuesto en el Código de Virginia §§ 58.1-407 a través de 58.1-420. Una entidad intermediaria que desee utilizar un método alternativo de asignación y prorrateo debe seguir el procedimiento establecido en 23 10120-280del VAC y recibir permiso del Departamento para utilizar dicho método. El Departamento solo otorgará permiso para usar un método alternativo de asignación y prorrateo en circunstancias extraordinarias.
Iv. Entidades de paso a través escalonadas
Cada entidad de paso a través de una estructura de entidad de paso a través en capas debe tomar su propia determinación en cuanto a qué método de prorrateo utilizar.
Requisitos de presentación para propietarios no residentes
El pago de la retención de impuestos de la entidad de transferencia no exime a un propietario no residente de la obligación de presentar una declaración de impuestos sobre la renta de Virginia. Se pueden imponer multas e intereses sobre cualquier impuesto adeudado por un propietario no residente luego de reducir el monto del impuesto adeudado por el monto de la retención de impuestos de la entidad de transferencia pagada por una entidad de transferencia en nombre de un propietario no residente.
Los propietarios no residentes pueden reclamar un crédito en sus declaraciones de impuestos sobre la renta individual o corporativa por el monto del impuesto de retención de la entidad de transferencia pagado en su nombre por una entidad de transferencia, siempre que la entidad de transferencia haya presentado el Formulario 502, la retención de impuestos de la entidad de transferencia se haya pagado en su totalidad, el propietario no residente haya recibido el Anexo VK-1, y el propietario no residente proporciona una copia del Anexo VK-1 al Departamento.
Ejemplos de la relación entre el momento de la presentación por parte de una entidad de transferencia y el propietario no residente:
Ejemplo 7: El formulario 502 vence el 15de abril, pero la entidad opta por extender el tiempo de presentación hasta el 15de octubre. En ese momento, la entidad de transferencia presenta el Formulario 502, paga el impuesto de retención de la entidad de transferencia en su totalidad y envía el Anexo VK-1 al propietario individual no residente. El propietario individual no residente puede presentar una declaración a tiempo antes del 1de noviembre y reclamar el crédito en esa declaración.
Ejemplo 8: El formulario 502 vence el 15de abril, pero la entidad de transferencia opta por extender el tiempo de presentación hasta el 15de octubre. En ese momento, la entidad presenta el Formulario 502, paga la retención de impuestos de la entidad de transferencia en su totalidad y envía el Anexo VK-1 al propietario individual no residente. El propietario individual no residente no recibe el Anexo VK-1 antes del 1de noviembre. Debido a que la declaración del propietario no residente individual vence el 1de noviembre, debe presentar una declaración sin reclamar un crédito por la retención de impuestos pagada. Luego de recibir la documentación adecuada, puede presentar una declaración enmendada para reclamar el crédito.
Un propietario individual no residente no estará obligado a presentar una declaración de impuestos sobre la renta individual si la persona está incluida en el Formulario 765 y no tiene otros ingresos de fuentes de Virginia. Esta disposición no transfiere la responsabilidad del impuesto a la entidad de transferencia, sino que simplemente libera a los socios no residentes de la responsabilidad de tener que presentar declaraciones de impuestos sobre la renta de personas físicas no residentes de Virginia.
Si un propietario individual no residente está incluido en un Formulario 765 para cualquier entidad de transferencia, pero tiene otros ingresos de fuentes de Virginia, también está obligado a presentar el Formulario 763. La persona puede tomar crédito en el Formulario 763 por cualquier impuesto sobre la renta pagado junto con el Formulario 765.
Información adicional
Estas directrices están disponibles en línea en la sección de Leyes, Normas y Decisiones del sitio web del Departamento, que se encuentra en www.tax.virginia.gov. Para obtener información adicional, póngase en contacto con el Departamento en (804) 367-8037.
Aprobado:
Craig M. Burns
Comisionado de Impuestos